Minister Finansów przedstawił w dniu 25 lutego 2016 r. projekt ustawy nowelizującej ustawy o PIT i CIT. Obecnie projekt znajduje się w fazie opiniowania.
Projekt zmian przewiduje między innymi:
1. Obniżenie stawki CIT z 19% do 15% dla małych podatników, tj. podatników, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro oraz dla podatników rozpoczynających działalność w pierwszym roku podatkowym. 2. Wprowadzenie do ustawy o CIT otwartego katalogu przypadków, w których dochód nierezydenta uznaje się za uzyskany „na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, a co za tym idzie dochód nierezydenta może zostać opodatkowany w Polsce. Zgodnie z projektem za dochody (przychody) osiągnięte w Polsce przez nierezydentów, uważane będą m.in. dochody (przychody) z:
1. Obniżenie stawki CIT z 19% do 15% dla małych podatników, tj. podatników, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro oraz dla podatników rozpoczynających działalność w pierwszym roku podatkowym.
2. Wprowadzenie do ustawy o CIT otwartego katalogu przypadków, w których dochód nierezydenta uznaje się za uzyskany „na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, a co za tym idzie dochód nierezydenta może zostać opodatkowany w Polsce.
Zgodnie z projektem za dochody (przychody) osiągnięte w Polsce przez nierezydentów, uważane będą m.in. dochody (przychody) z:
Zmiana ta będzie istotna w przypadkach, kiedy nie można do wskazanego powyżej dochodu nierezydenta zastosować ochrony wynikającej z właściwej umowy o unikania podwójnego opodatkowania. W takiej bowiem sytuacji dochód ten będzie opodatkowany w Polsce. 3. Określenie zasady ustalania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce będącej podatnikiem CIT w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wysokości wartości tego wkładu określonej w umowie lub podobnym dokumencie, nie mniejszej niż wartość rynkowa. Oznacza to, że efektywnie przychodem dla podmiotu wnoszącego aport będzie wartość rynkowa przedmiotu aportu. W aktualnym stanie prawnym można argumentować, że przychodem w przypadku aportu jest wyłącznie nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Obecna interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania aportów pozwala na optymalizacje podatkowe np. poprzez wniesienie aktywów do zagranicznych spółek z jednoczesną alokacją części aportu na tzw. agio. 4. Doprecyzowanie warunku istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania w przypadku połączeń i podziałów spółek oraz rozszerzenie zakresu stosowania tego warunku o transakcje tzw. wymiany udziałów (brak neutralności wymiany udziałów w przypadku braku uzasadnionych przyczyn ekonomicznych). Z uwagi na ich neutralność podatkową, transakcje wymiany udziałów (tzn. wniesienia aportem udziałów) są często stosowane w praktyce rynkowej. Po wejściu w życie nowelizacji organy podatkowe będę mogły kwestionować neutralność wymiany udziałów w sytuacjach, gdy wymiana udziałów miała na celu jedynie uzyskanie korzyści podatkowych, a nie była przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. 5. Doprecyzowanie przepisów dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej, nowo zawiązanej lub dzielonej, odwołujących się do pojęcia „unicestwienia” praw inkorporowanych przez udziały (akcje). Zmiana ta jest istotna w szczególności w przypadku sprzedaży udziałów w spółce, która podlegała podziałowi przez wydzielenie. Aktualne brzmienie właściwych przepisów pozwala na interpretację, iż w przypadku, gdy w wyniku podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez wspólnika w spółce dzielonej, lecz obniżeniu ulegnie ich wartość nominalna, to w przypadku zbycia udziałów spółki dzielonej, wysokość wydatków na nabycie tych udziałów stanowi koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Zastosowanie powyższej interpretacji może pozwalać na rozpoznanie straty podatkowej z tytułu sprzedaży udziałów w spółce dzielonej. 6. Uzależnienie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła m.in. odsetek i należności licencyjnych, wypłacanych przez polską spółkę do spółki podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Unii Europejskiej (będącej udziałowcem, spółką matką lub spółką siostrą – przy spełnieniu dodatkowych warunków), od faktu, czy spółka będąca odbiorcą odsetek jest jednocześnie ich faktycznym właścicielem (tzw. beneficial owner). Obecne brzmienie ustawy o CIT nie przewiduje jednoznacznie konieczności spełniania tego warunku. Jego wprowadzenie jednoznacznie przesądzi, że dla możliwości zastosowania zwolnienia konieczne będzie, aby spółka otrzymująca odsetki lub należności licencyjne była ich rzeczywistym właścicielem, co oznacza, że otrzymuje je dla własnej korzyści, a nie jako pośrednik na rzecz innych podmiotów.
Zmiana ta będzie istotna w przypadkach, kiedy nie można do wskazanego powyżej dochodu nierezydenta zastosować ochrony wynikającej z właściwej umowy o unikania podwójnego opodatkowania. W takiej bowiem sytuacji dochód ten będzie opodatkowany w Polsce.
3. Określenie zasady ustalania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce będącej podatnikiem CIT w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wysokości wartości tego wkładu określonej w umowie lub podobnym dokumencie, nie mniejszej niż wartość rynkowa. Oznacza to, że efektywnie przychodem dla podmiotu wnoszącego aport będzie wartość rynkowa przedmiotu aportu.
W aktualnym stanie prawnym można argumentować, że przychodem w przypadku aportu jest wyłącznie nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Obecna interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania aportów pozwala na optymalizacje podatkowe np. poprzez wniesienie aktywów do zagranicznych spółek z jednoczesną alokacją części aportu na tzw. agio.
4. Doprecyzowanie warunku istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania w przypadku połączeń i podziałów spółek oraz rozszerzenie zakresu stosowania tego warunku o transakcje tzw. wymiany udziałów (brak neutralności wymiany udziałów w przypadku braku uzasadnionych przyczyn ekonomicznych).
Z uwagi na ich neutralność podatkową, transakcje wymiany udziałów (tzn. wniesienia aportem udziałów) są często stosowane w praktyce rynkowej. Po wejściu w życie nowelizacji organy podatkowe będę mogły kwestionować neutralność wymiany udziałów w sytuacjach, gdy wymiana udziałów miała na celu jedynie uzyskanie korzyści podatkowych, a nie była przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
5. Doprecyzowanie przepisów dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej, nowo zawiązanej lub dzielonej, odwołujących się do pojęcia „unicestwienia” praw inkorporowanych przez udziały (akcje).
Zmiana ta jest istotna w szczególności w przypadku sprzedaży udziałów w spółce, która podlegała podziałowi przez wydzielenie. Aktualne brzmienie właściwych przepisów pozwala na interpretację, iż w przypadku, gdy w wyniku podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez wspólnika w spółce dzielonej, lecz obniżeniu ulegnie ich wartość nominalna, to w przypadku zbycia udziałów spółki dzielonej, wysokość wydatków na nabycie tych udziałów stanowi koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Zastosowanie powyższej interpretacji może pozwalać na rozpoznanie straty podatkowej z tytułu sprzedaży udziałów w spółce dzielonej.
6. Uzależnienie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła m.in. odsetek i należności licencyjnych, wypłacanych przez polską spółkę do spółki podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Unii Europejskiej (będącej udziałowcem, spółką matką lub spółką siostrą – przy spełnieniu dodatkowych warunków), od faktu, czy spółka będąca odbiorcą odsetek jest jednocześnie ich faktycznym właścicielem (tzw. beneficial owner).
Z projektu jednoznacznie wynika, iż jego głównym celem jest przeciwdziałanie operacjom mogącym pozwolić na optymalizacje podatkowe.
Zgodnie z przedstawionym projektem, ustawa oraz większość przewidzianych w niej zmian wejdą w życie 1 stycznia 2017 r. Jednakże projekt przewiduje również szereg przepisów przejściowych. Obecnie projekt ten będzie podlegał dalszym pracom na etapie rządowym i parlamentarnym.
Zapraszamy do kontaktu z prawnikami i doradcami podatkowymi Dentons, jeśli są Państwo zainteresowani przeprowadzeniem analizy Państwa sytuacji prawnopodatkowej w kontekście proponowanych zmian.
Niezamówione wiadomości i inne informacje przesłane dobrowolnie do firmy Dentons, nie będą uznane za informacje poufne i mogą zostać ujawnione osobom trzecim, mogą pozostać bez odpowiedzi i nie stanowią podstawy relacji pomiędzy prawnikiem a klientem. Jeśli nie jesteś klientem Dentons, prosimy o nieprzesyłanie informacji o charakterze poufnym.
Opis dostępny w innej wersji językowej.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę $redirectingsite w języku angielskim. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę Beijing Dacheng Law Offices, LLP. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.