5 września 2016 r. Sejm RP przyjął poprawki Senatu RP do ustawy nowelizującej ustawy o PIT i CIT. W konsekwencji ustawa została przekazana Prezydentowi do podpisu.
Ustawa oraz większość dokonanych nią zmian wejdą w życie 1 stycznia 2017 r. Przewidziano jednakże szereg przepisów przejściowych.
Ustawa przewiduje między innymi:
1. Obniżenie stawki CIT z 19% do 15% dla małych podatników, tj. podatników, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro oraz dla podatników rozpoczynających działalność w pierwszym roku podatkowym. Zmiana nie dotyczy podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym m.in. osób prowadzących działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
2. Wprowadzenie do ustawy o CIT otwartego katalogu przypadków, w których dochód nierezydenta uznaje się za uzyskany „na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, a co za tym idzie dochód nierezydenta może zostać opodatkowany w Polsce.
Zgodnie z ustawą za dochody (przychody) osiągnięte w Polsce przez nierezydentów, uważane będą m.in. dochody (przychody) z:
Zmiana ta będzie istotna w przypadkach, kiedy nie można do wskazanego powyżej dochodu nierezydenta zastosować ochrony wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W takiej bowiem sytuacji dochód ten będzie opodatkowany w Polsce.
3. Określenie zasad ustalania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce będącej podatnikiem CIT w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W takim przypadku przychód ten będzie ustalany w wysokości wartości tego wkładu określonej w umowie spółki lub innym dokumencie o podobnym charakterze, nie mniejszej niż wartość rynkowa. Oznacza to, że efektywnie przychodem dla podmiotu wnoszącego aport będzie wartość rynkowa przedmiotu aportu.
W aktualnym stanie prawnym można argumentować, że przychodem w przypadku aportu aktywów jest wyłącznie nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Obecna interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania aportów pozwalała na optymalizacje podatkowe np. poprzez wniesienie aktywów do spółek z jednoczesną alokacją części aportu na tzw. agio.
4. Doprecyzowanie warunku istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania w przypadku połączeń i podziałów spółek oraz rozszerzenie zakresu stosowania tego warunku o transakcje tzw. wymiany udziałów (brak neutralności wymiany udziałów w przypadku braku uzasadnionych przyczyn ekonomicznych).
Z uwagi na ich neutralność podatkową, transakcje wymiany udziałów (tzn. wniesienia aportem udziałów) są często stosowane w praktyce rynkowej. Po wejściu w życie nowelizacji organy podatkowe będę mogły kwestionować neutralność wymiany udziałów w sytuacjach, gdy wymiana udziałów miała na celu jedynie uzyskanie korzyści podatkowych, a nie była przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
5. Doprecyzowanie przepisów dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej, nowo zawiązanej lub dzielonej, odwołujących się do pojęcia „unicestwienia” praw inkorporowanych przez udziały (akcje).
Zmiana ta jest istotna w szczególności w przypadku sprzedaży udziałów w spółce, która podlegała podziałowi przez wydzielenie. Aktualne brzmienie właściwych przepisów pozwala na interpretację, iż w przypadku, gdy w wyniku podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez wspólnika w spółce dzielonej, lecz obniżeniu ulegnie ich wartość nominalna, to w przypadku zbycia udziałów spółki dzielonej, wysokość wydatków na nabycie tych udziałów stanowi koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Zastosowanie powyższej interpretacji mogło pozwalać na rozpoznanie straty podatkowej z tytułu sprzedaży udziałów w spółce dzielonej.
6. Uzależnienie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła m.in. odsetek i należności licencyjnych, wypłacanych przez polską spółkę do spółki podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Unii Europejskiej (będącej udziałowcem, spółką matką lub spółką siostrą – przy spełnieniu dodatkowych warunków), od faktu, czy spółka będąca odbiorcą odsetek jest jednocześnie ich rzeczywistym właścicielem (tzw. beneficial owner).
Obecne brzmienie ustawy o CIT nie przewiduje wprost konieczności spełniania tego warunku. Jego wprowadzenie jednoznacznie przesądzi, że dla możliwości zastosowania zwolnienia konieczne będzie, aby spółka otrzymująca odsetki lub należności licencyjne była ich rzeczywistym właścicielem, co oznacza, że otrzymuje je dla własnej korzyści, a nie jako pośrednik na rzecz innych podmiotów.
Niezamówione wiadomości i inne informacje przesłane dobrowolnie do firmy Dentons, nie będą uznane za informacje poufne i mogą zostać ujawnione osobom trzecim, mogą pozostać bez odpowiedzi i nie stanowią podstawy relacji pomiędzy prawnikiem a klientem. Jeśli nie jesteś klientem Dentons, prosimy o nieprzesyłanie informacji o charakterze poufnym.
Opis dostępny w innej wersji językowej.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę $redirectingsite w języku angielskim. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę Beijing Dacheng Law Offices, LLP. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.