Wprowadzenie opodatkowania w Polsce dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC) i modyfikacja przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji
W dniu 16 września 2014 r. Prezydent RP podpisał ustawę z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Nowelizacja). Zasadniczy termin wejścia w życie Nowelizacji, z zastrzeżeniem przepisów przejściowych, to 1 stycznia 2015 r. (przy czym termin wejścia w życie części Nowelizacji uzależniony jest od momentu jej ogłoszenia w Dzienniku Ustaw).
Najważniejsze obszary zmian przepisów zawartych w Nowelizacji:
Nowelizacja przewiduje nałożenie na polskich rezydentów (zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne) obowiązku wykazania w odrębnym zeznaniu podatkowym dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych i opodatkowania ich 19% stawką podatku dochodowego. Dochody zagranicznej spółki kontrolowanej ustalane będą na podstawie przepisów polskiej ustawy o CIT lub PIT w zależności od tego, czy wspólnikiem zagranicznej spółki jest osoba prawna czy fizyczna.
Zagraniczna spółka kontrolowana została zdefiniowana poprzez odwołanie do następujących kryteriów dotyczących: (i) poziomu kontroli (minimum 25% udział bezpośrednio lub pośrednio w kapitale lub w prawach głosu lub w zysku), (ii) charakteru uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę przychodów (co najmniej 50% przychodów o charakterze „pasywnym”), oraz (iii) położenia zagranicznej spółki kontrolowanej w kraju o niskim poziomie opodatkowania (niższym niż 14,25%) lub kraju, w którym przychody tej spółki podlegają zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania lub też kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Za przychody o charakterze pasywnym będą uznawane dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychody z praw autorskich, praw własności przemysłowej - w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.
Przepisy te nie będą miały zastosowania do podatników kontrolujących zagraniczne spółki położone w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Europejskiego, o ile zagraniczna spółka prowadzi tam „rzeczywistą działalność gospodarczą”. Termin został zdefiniowany w przepisach Nowelizacji poprzez wyliczenie przykładowych kryteriów prowadzenia rzeczywistej działalności.
Projektowane przepisy szczegółowo regulują dodatkowe kwestie związane z opodatkowaniem w Polsce dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych, m.in. przewidują dodatkowe wyłączenia z reżimu CFC, przewidują mechanizmy przeciwdziałania podwójnemu opodatkowaniu tych samych dochodów, jak i wprowadzają dodatkowe obowiązki ewidencyjne i sprawozdawcze.
Przepisy dotyczące niedostatecznej kapitalizacji ograniczają możliwość zaliczania do koszów podatkowych odsetek u podatników nadmiernie korzystających z instrumentów dłużnych. Zmiana polega na: (i) włączeniu do obecnego reżimu niedostatecznej kapitalizacji pożyczek udzielanych przez spółki posiadające także pośredni udział w kapitale dłużnika, oraz (ii) wprowadzeniu możliwości wyboru nowego alternatywnego reżimu niedostatecznej kapitalizacji opartego na wartości aktywów.
Co istotne, w obecnym reżimie niedostatecznej kapitalizacji, dotychczasowa proporcja zadłużenia do kapitału zakładowego (3:1) zostanie zastąpiona uregulowaną szczegółowo proporcją zadłużenia do kapitałów własnych (1:1). Z kolei, w nowym alternatywnym systemie niedostatecznej kapitalizacji limit odsetek zaliczanych do kosztów podatkowych zostanie wyznaczony w oparciu o iloczyn stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1,25 pp i wartości podatkowej aktywów oraz zostanie ograniczony do 50% zysku z działalności operacyjnej. Ponadto, przepisy szczegółowo regulują dodatkowe kwestie związane z alternatywnym reżimem niedostatecznej kapitalizacji, jak i przewidują możliwość wyboru nowego alternatywnego systemu także w odniesieniu do pożyczek zawartych przed 1 stycznia 2015 r. (obok ogólnej zasady, że pożyczki przekazane przed 1 stycznia 2015 r. podlegają obecnemu reżimowi w brzmieniu sprzed Nowelizacji).
a) opodatkowanie niektórych dochodów wypłacanych w formie niepieniężnej (tzw. wydań w naturze), takich jak rzeczowe dywidendy czy rzeczowe wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów (akcji); b) zmiany przepisów dotyczących cen transferowych i dokumentacji podatkowej, w tym wprowadzenie regulacji dotyczącej podmiotów powiązanych zawierających umowy spółki osobowej, wspólnego przedsięwzięcia i inne o podobnym charakterze, regulacji dotyczącej transakcji pomiędzy podatnikiem i jego zakładem oraz regulacji umożliwiającej dokonanie korekty krajowej w tym także w razie samodzielnego skorygowania rozliczeń podatkowych przez podatnika w związku z kontrolą podatkową; c) zmiana redakcji przepisów dotyczących wymiany udziałów, w tym możliwość zastosowania preferencyjnego reżimu wymiany udziałów także do kilku odrębnych transakcji aportu udziałów przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy; d) wyłączenie zwolnienia z podatku dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka partycypacyjna); e) zmiana przepisów dotyczących opodatkowania niepodzielonego zysku przy przekształcaniu spółek (w celu opodatkowania każdego zysku faktycznie niewypłaconego wspólnikom i przekazanego na inne kapitały); f) wprowadzenie zasad ustalania wartości początkowej środków trwałych w spółce europejskiej, spółdzielni europejskiej oraz zakładzie zagranicznym położonym w Polsce (tj. uwzględniających zasadę kontynuacji wyceny tych środków trwałych); g) doprecyzowanie algorytmu stosowanego przy wystąpieniu wspólnika ze spółki osobowej (poprzez nałożenie obowiązku pomniejszenia kwoty środków pieniężnych niezaliczanej do przychodów o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów); h) wprowadzenie szczegółowych zasad stosowania zagranicznych certyfikatów rezydencji nieposiadających okresu ważności (w szczególności, ważność bezterminowych certyfikatów rezydencji będzie ograniczona do 12 miesięcy od ich wydania); i) ujednolicenie przepisów PIT i CIT w zakresie dotyczącym płatników zryczałtowanego podatku od odsetek, dywidend i niektórych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (zmiana ma na celu wprowadzenie instytucji płatnika dla podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych oraz rachunki zbiorcze – podmioty takie zostaną upoważnione do poboru podatku od odsetek, dywidend i niektórych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na w/w rachunkach prowadzonych przez te podmioty); j) doprecyzowanie przepisów ustawy PIT w zakresie ustalenia przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (proponowana zmiana obejmuje m.in. rozszerzenie katalogu przychodów z działalności gospodarczej o przychody ze zbycia składników majątku podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lecz do tej ewidencji niewprowadzonych); k) penalizacja naruszenia obowiązku złożenia sprawozdań finansowych. Nowelizacja ma istotne znaczenie dla wszystkich polskich rezydentów podatkowych, którzy kontrolują bezpośrednio lub pośrednio podmiot, który może zostać uznany za zagraniczny podmiot kontrolowany w rozumieniu przytoczonych powyżej regulacji zawartych w Nowelizacji. Zwracamy jednak uwagę, iż w bardzo wielu sytuacjach możliwe będzie dalsze korzystanie z zagranicznych struktur bez dodatkowych obciążeń podatkowych w Polsce.
Ponadto, Nowelizacja będzie miała duży wpływ na sposób finansowania polskich spółek będących podatnikami CIT. Tym większego znaczenia nabiera zaplanowanie efektywnych podatkowo schematów finansowania tych podmiotów.
Niezamówione wiadomości i inne informacje przesłane dobrowolnie do firmy Dentons, nie będą uznane za informacje poufne i mogą zostać ujawnione osobom trzecim, mogą pozostać bez odpowiedzi i nie stanowią podstawy relacji pomiędzy prawnikiem a klientem. Jeśli nie jesteś klientem Dentons, prosimy o nieprzesyłanie informacji o charakterze poufnym.
Opis dostępny w innej wersji językowej.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę $redirectingsite w języku angielskim. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę Beijing Dacheng Law Offices, LLP. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.