Webinarium: Opodatkowanie spółek komandytowych i inne rewolucyjne zmiany w CIT i PIT od 2021 roku
Po wielu tygodniach dyskusji wokół projektowanych zmian w podatkach dochodowych znamy już ostateczny kształt przepisów, które zostały uchwalone przez Sejm w dniu 28 listopada 2020 roku, podpisane przez Prezydenta i opublikowane w Dzienniku Ustaw w dniu 30 listopada 2020 roku i co do zasady wejdą w życie w 2021 roku.
Poniżej przedstawiamy najważniejsze zmiany i już teraz zapraszamy Państwa na webinarium poświęcone omówieniu tych zmian.
Zmiany w cenach transferowych
Zgodnie z ustawą nowelizującą od 2021 r. wszystkie spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski staną się podatnikami CIT, bez względu na skalę ich działalności, strukturę własnościową, czy status wspólników.
Co istotne, w toku prac parlamentarnych dodano możliwość opodatkowania CIT spółek komandytowych od dnia 1 maja 2021 roku, pod warunkiem jednak zamknięcia ksiąg rachunkowych w spółce na dzień 30 kwietnia 2021 roku.
Co do zasady, spółka komandytowa zostanie objęta ogółem regulacji przewidzianych w ustawie o CIT dla spółek kapitałowych. Z tego względu będzie mogła, dla przykładu, stosować obniżoną 9% stawkę CIT w przypadku osiągania dochodów nieprzekraczających 2 miliony euro rocznie.
Skutkiem objęcia spółek komandytowych reżimem CIT będzie dwukrotne opodatkowanie zysków takiej spółki – raz na etapie wygenerowania zysków przez spółkę i drugi raz na etapie ich dystrybucji do wspólników. Ustawa przewiduje co prawda zwolnienie z podatku 50% przychodów komandytariusza osiąganych za pośrednictwem spółki komandytowej (nie więcej jednak niż 60 tysięcy złotych w roku podatkowym, odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem). Zwolnienie to nie będzie jednak obejmować komandytariuszy, którzy posiadają więcej niż 5% udziałów (akcji) w spółce kapitałowej będącej komplementariuszem spółki komandytowej, pełnią funkcję członka zarządu komplementariusza lub są podmiotem powiązanym tych podmiotów.
W przypadku wypłat zysku spółki do komplementariusza, podatek należny od otrzymanego zysku będzie można pomniejszyć o część podatku zapłaconego uprzednio przez spółkę (w części odpowiadającej udziałowi komplementariusza w zyskach spółki).
Zgodnie z przepisami przejściowymi wypłata w przyszłości zysków wygenerowanych z działalności spółek komandytowych przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem CIT, powinna być nadal opodatkowana na dotychczasowych zasadach.
Zgodnie z ustawą spółki jawne nie staną się podatnikami CIT, jeśli ich wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne. W przypadku spółek jawnych, które nie spełniają tego kryterium, wyłączenie z opodatkowania CIT będzie możliwe pod warunkiem ujawnienia właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o wszystkich podatnikach PIT oraz CIT posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki.
W ustawie wprowadzono nową definicję spółki nieruchomościowej. Pojęcie to oznaczać będzie podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym na ostatni dzień poprzedniego roku co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów bezpośrednio lub pośrednio stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 milionów złotych. Ponadto, nowe przepisy dotyczą sytuacji, w której w poprzednim roku przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia nieruchomości lub praw do nieruchomości oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych stanowiły 60% lub więcej przychodów ogółem.
W przypadku natomiast podmiotów rozpoczynających działalność (tzn. w pierwszym roku prowadzenia działalności) spółką nieruchomościową będzie podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym na pierwszy dzień roku podatkowego co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 milionów zlotych.
Ustawa zakłada przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku z tytułu zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej ze sprzedawcy na spółkę nieruchomościową. W założeniu ma to służyć zwiększeniu efektywności poboru podatku dochodowego.
Funkcje płatnika będą zatem pełnić spółki nieruchomościowe posiadające siedzibę lub zarząd w Polsce albo posiadające w Polsce zagraniczny zakład podatkowy. Taka spółka będzie zobowiązana do zapłaty zaliczki na podatek od dochodu udziałowca w wysokości 19%, w terminie 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym udziałowiec osiągnął dochód (udziały spółki zostały zbyte), a jeżeli spółka nieruchomościowa nie będzie miała odpowiednich informacji do wyliczenia podstawy opodatkowania, podatek powinien zostać zapłacony jako zaliczka o wysokości 19% od wartości rynkowej zbywanych udziałów. Obowiązek poboru/zapłaty zaliczki na podatek będzie spoczywał na spółce nieruchomościowej, jeżeli sprzedający będzie nierezydentem, a przedmiotem transakcji są udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce (lub podobnych praw). Powyższe będzie miało zastosowanie również do sytuacji, w której jeden podmiot w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy dokona kilku transakcji zbycia udziałów w spółkach nieruchomościowych o wysokości co najmniej 5%.
Podatnik będzie obowiązany przekazać spółce nieruchomościowej kwotę zaliczki na podatek w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, zaś spółka nieruchomościowa przedstawi mu informację o wpłaconej zaliczce na dedykowanym formularzu.
Spółki nieruchomościowe spoza UE/EOG mają dodatkowo zostać zobowiązane do ustanowienia przedstawiciela podatkowego wykonującego obowiązki płatnika. Przedstawiciel taki ma wykonywać w imieniu i na rzecz spółki nieruchomościowej obowiązki płatnika w przypadku sprzedaży udziałów/akcji takiej spółki i ponosić w tym zakresie solidarną odpowiedzialność ze spółką. nieruchomościową. Sankcja za nieustanowienie przedstawiciela może wynieść nawet 1 milion złotych.
Spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający bezpośrednio lub pośrednio udziały w spółce nieruchomościowej dające co najmniej 5% praw głosu w spółce będą obowiązani przekazywać Szefowi KAS w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (a w przypadku braku roku podatkowego – do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego), za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informację:
1) o podmiotach posiadających bezpośrednio lub pośrednio udziały w spółce nieruchomościowej - w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nieruchomościowe,
2) liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji) – w przypadku informacji przekazywanych przez podatników będących wspólnikami spółek nieruchomościowych,
– według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień jej roku obrotowego.
Powyższy obowiązek będzie dotyczył podatników, u których wartość przychodu uzyskana w poprzednim roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 milionów euro, jak również podatkowych grup kapitałowych.
Powyższa informacja powinna zawierać m.in.:
Z obowiązku publikacji zostaną wyłączone informacje objęte tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego.
Informacje o realizowanej strategii podatkowej będą musiały być publikowane na stronie internetowej podatnika (lub podmiotu powiązanego, w przypadku gdy podatnik nie posiada swojej strony).
W przypadku niedopełnienia obowiązków, nowym podatnikom będzie grozić sankcja do 250 tysięcy złotych.
Nowe przepisy przewidują ograniczenie możliwości rozliczania strat podatkowych w sytuacji, gdy podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze aportu, lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Ograniczenie możliwości uwzględniania strat uzależnione zostało od wystąpienia dodatkowych warunków, wskazujących – zdaniem ustawodawcy – na to, iż głównym celem tych działań było nieuzasadnione skorzystanie z możliwości wykorzystania straty innego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części innego przedsiębiorstwa, to jest:
W ramach prac legislacyjnych postulowano wprowadzenie przepisów przejściowych wskazujących, że ograniczenia w rozliczaniu strat podatkowych mają zastosowanie wyłącznie do podatników, którzy wskazanych w nich czynności dokonali już po wejściu w życie ustawy oraz wyłącznie w celu uzyskania korzyści podatkowych.
Postulat ten nie został nieuwzględniony przez ustawodawcę, który stwierdził, że brak jest podstaw, aby ochroną z tytułu „praw nabytych” lub „interesów w toku” obejmować takie działania. Podatnicy powinni zatem zweryfikować, czy w 2021 roku będą uprawnieni do rozliczania historycznych strat podatkowych.
Przyjęta regulacja wskazuje wprost, iż opodatkowaniu CIT podlega także przeniesienie przez likwidowaną spółkę (spółdzielnię) majątku rzeczowego na rzecz jej wspólników (akcjonariuszy, członków spółdzielni) tytułem podziału majątku likwidowanej osoby prawnej. Zdaniem ustawodawcy zmiana ta ma charakter doprecyzowujący, choć w orzecznictwie dominował pogląd przeciwny, korzystny dla podatników.
Zdecydowano się też na wyłączenie – w okresie korzystania przez podatnika ze zwolnienia z CIT - możliwości stosowania obniżonych lub podwyższonych stawek amortyzacyjnych w stosunku do środków trwałych wykorzystywanych w działalności, z której dochody podlegają takiemu zwolnieniu. Zmiana ta będzie miała znaczenie przede wszystkim dla podmiotów działających w Polskiej Strefie Inwestycji (Specjalnych Strefach Ekonomicznych) podejmujących lub finalizujących nowe inwestycje po 2020 roku. Zgodnie bowiem z przepisami przejściowymi powyższe ograniczenie znajdzie zastosowanie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po dniu 31 grudnia 2020 r.
Zgodnie z nowymi przepisami za używany środek trwały będzie można uznać środek trwały tylko wówczas, kiedy będzie on przed pierwszym jego wprowadzeniem do ewidencji danego podatnika używany przez wskazany w ustawie okres przez inne niż podatnik podmioty. Dla przykładu, w przypadku podatnika, który korzysta z nowego środka trwałego na podstawie umowy leasingowej, a następnie środek ten wykupuje i wprowadza do prowadzonej przez siebie ewidencji środków trwałych, podatnik taki nie będzie uprawniony do stosowania podwyższonych stawek amortyzacyjnych w stosunku do tego środka trwałego.
Podwyższony zostanie limit przychodów z bieżącego roku podatkowego uprawniający do korzystania z obniżonej 9% stawki podatku CIT (z 1,2 miliona euro do 2 milionów euro).
Wprowadzone zostanie rozwiązanie uprawniające podatników do skorzystania ze zwolnienia z podatku od przychodów z budynków (tzw. podatku minimalnego CIT) także w przypadku, gdyby po dniu 31 grudnia 2020 roku (koniec terminu obecnie obowiązującego zwolnienia) nadal obowiązywał w Polsce stan epidemii związany z rozprzestrzenianiem się wirusa COVID-19.
Ograniczone zostało ponadto korzystanie z ulgi abolicyjnej dla podatników pracujących za granicą. Na podstawie tej ulgi osoby posiadające w Polsce miejsce zamieszkania w rozumieniu przepisów podatkowych i uzyskujące określone dochody z niektórych państw są w Polsce zwolnione z podatku od tych dochodów, chociaż zgodnie z przepisami odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska również może opodatkować te dochody (zezwalając na odliczenie podatku zapłaconego od nich za granicą). Zgodnie z nowymi przepisami kwota odliczenia od podatku dochodowego z tytułu ulgi abolicyjnej od 2021 roku nie będzie mogła przekroczyć kwoty 1360 złotych.
Zgodnie z Ustawą o CIT, jednym z warunków dokonania korekty cen transferowych jest posiadanie w momencie dokonania korekty oświadczenia podmiotu powiązanego (drugiej strony transakcji, której dotyczy korekta) o dokonaniu przez niego korekty w tej samej wysokości. Nowelizacja ustawy przewiduje, że posiadanie tego oświadczenia nie będzie konieczne, jeśli korekta będzie dokonywana za rok podatkowy lub w momencie, w którym na całym terytorium Polski obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego lub stan epidemii ogłoszone w związku z COVID-19.
Nowelizacja wprowadza również możliwość podpisania oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych i stosowaniu rynkowych cen przez osobę/osoby uprawnione do reprezentacji podmiotu, jeżeli oświadczenie składane jest za rok lub w momencie, w którym na całym terytorium Polski obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego lub stan epidemii ogłoszone w związku z COVID-19. Nadal nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika.
Ma być też wprowadzona możliwość zwolnienia z obowiązku przygotowywania dokumentacji cen transferowych dla transakcji krajowych również w przypadku podmiotów, które osiągnęły stratę podatkową w roku, w którym na całym terytorium Polski obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego lub stan epidemii ogłoszone w związku z COVID-19, pod warunkiem, że podmiot, który osiągnął stratę, uzyskał w tym roku łączne przychody niższe o co najmniej 50% od łącznych przychodów uzyskanych w analogicznym okresie bezpośrednio poprzedzającym ten rok.
Rozszerzono definicję podmiotów z „rajów podatkowych” poprzez wskazanie, że jeśli rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium „rajów podatkowych” należy uznać, że podmiot pochodzi z „raju podatkowego”, przy czym warto zwrócić uwagę, że zgodnie z uchwaloną ustawą, w przypadku transakcji, która dokonywana będzie z podmiotem, którego rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę, bądź zarząd w „raju podatkowym”, progiem obligującym do sporządzenia dokumentacji cen transferowych będzie 500 tysięcy złotych. Dotychczas aby wystąpił obowiązek dokumentacji transakcji, dany podmiot musiał posiadać miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium „raju podatkowego”. W przypadku takich transakcji, obowiązek powstaje już gdy ich wartość przekroczy 100 tysięcy złotych.
Obowiązkiem dokumentowania transakcji z podmiotami z „rajów podatkowych” objęto również spółki niebędące osobami prawnymi.
Rozszerzono także obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych na wszystkie transakcje zawierane z podmiotami z „rajów podatkowych”, w tym również na transakcje generujące przychód polskiego podmiotu.
Wprowadzono również dodatkowy element obowiązkowy dokumentacji cen transferowych dla transakcji z podmiotami z „rajów podatkowych” w postaci uzasadnienia gospodarczego transakcji, w szczególności opisu spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych.
Od 1 stycznia 2021 roku spółki akcyjne oraz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w których udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne, będą mogły skorzystać z możliwości odroczenia zapłaty CIT do momentu wypłaty przez spółkę zysku (tzw. estoński CIT), z zastrzeżeniem szeregu warunków. W szczególności, z tego rozwiązania będą mogły z niego skorzystać wyłącznie spółki z rocznymi przychodami do 100 mln PLN, osiągające przychody z działalności operacyjnej wyższe niż przychody pasywne, zatrudniające co najmniej 3 pracowników oraz ponoszące określone nakłady inwestycyjne. Spółka objęta estońskim CIT nie będzie także mogła posiadać udziałów w innych podmiotach. Podatnik będzie mógł wybrać estoński CIT na okres 4 lat i przedłużyć go na kolejne czteroletnie okresy. W ramach estońskiego CIT w miejsce odroczonej zapłaty podatku możliwe będzie także alternatywnie odliczenie odpisów dokonywanych przez podatnika na odpowiedni rachunek inwestycyjny.
***
Nowelizacja przewiduje także szereg przepisów intertemporalnych kluczowych dla podatników prowadzących już działalność oraz dla rozpoczętych już projektów biznesowych.
Niezamówione wiadomości i inne informacje przesłane dobrowolnie do firmy Dentons, nie będą uznane za informacje poufne i mogą zostać ujawnione osobom trzecim, mogą pozostać bez odpowiedzi i nie stanowią podstawy relacji pomiędzy prawnikiem a klientem. Jeśli nie jesteś klientem Dentons, prosimy o nieprzesyłanie informacji o charakterze poufnym.
Opis dostępny w innej wersji językowej.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę $redirectingsite w języku angielskim. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.
Zostaniesz teraz przekierowany ze strony Dentons na stronę Beijing Dacheng Law Offices, LLP. Aby kontynuować, kliknij „Zatwierdź”.