La nuova disciplina del “Patent Box”

1. Premessa: le novità sul Patent Box

Il “Decreto Fiscale”¹ collegato alla Legge di Bilancio 2022 ha profondamente innovato la disciplina del c.d. “Patent Box”, originariamente introdotta nel nostro ordinamento con la legge n. 190 del 2014 (“Legge di Stabilità 2015”) ed ora completamente sostituita, a far data dall’entrata in vigore del Decreto stesso (22 ottobre u.s.).

Al riguardo, si ricorda brevemente che il Patent Box è un regime opzionale di tassazione preferenziale che intende agevolare gli investimenti delle imprese in determinati beni immateriali (software protetto da copyright, brevetti industriali, marchi d’impresa – poi esclusi per le opzioni esercitate dopo il 31 dicembre 2016 ed ora “recuperati” dal Decreto Fiscale –, disegni, modelli e know-how giuridicamente tutelabile), incentivandone la collocazione (o la ricollocazione) in Italia e le attività di ricerca e sviluppo (“R&S”) finalizzate al relativo mantenimento e accrescimento, in considerazione dell’idoneità di questi stessi beni a favorire la crescita economica del Paese.

Ferma restando la ratio e la finalità dell’agevolazione in parola, dunque, l’articolo 6 del Decreto Fiscale²  sostituisce il precedente regime di Patent Box (che, lo si ricorda, era basato su un complesso meccanismo di detassazione, fino al 50 per cento, dell’extra-profitto derivante dallo sfruttamento dai predetti beni immateriali) con una nuova e più semplice disciplina agevolativa, che prevede una “super-deduzione” fiscale (i.e., una maggiorazione del 90 per cento) dei costi di R&S sostenuti sui beni immateriali agevolabili.

Un esempio

Di seguito, si riporta il caso di una società che utilizza direttamente – ed intende agevolare – alcuni suoi beni immateriali (“IP”), su cui pure svolge attività di ricerca e sviluppo (R&S).

L’applicazione del “nuovo” regime di Patent Box si basa sull’esatta individuazione e qualificazione dei costi di R&S che presentino un nexus rispetto agli IP agevolabili, i quali costi, poi, saranno deducibili ai fini IRES ed IRAP con la maggiorazione del 90 per cento. Rispetto al “vecchio” Patent, quindi, nel “nuovo” Patent il beneficio risulterà di più semplice accesso.

2. Per saperne di più

2.1 Quali sono i soggetti interessati?

Come in passato, il nuovo regime preferenziale si riferisce a tutti i titolari di reddito d’impresa, indipendentemente dalla natura giuridica, dalla dimensione e dal settore produttivo di appartenenza (moda, design, media, telecomunicazioni, IT, food & beverage, healthcare, banking, etc.), incluse le stabili organizzazioni in Italia di residenti in Paesi con i quali è in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e con i quali lo scambio di informazioni è effettivo.

Esso presuppone la sussistenza di una specifica riferibilità (“nexus”) dei costi di R&S ad una serie di beni immateriali giuridicamente tutelabili, utilizzati dall’impresa direttamente (e cioè al proprio interno) o indirettamente (e cioè mediante concessione del bene in godimento a terzi).

2.2 Quali sono i beni agevolabili?

Il regime preferenziale in parola consiste nella maggiorazione del 90 per cento dei costi di R&S, per la relativa deducibilità ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP, a condizione che detti costi siano sostenuti in relazione ai seguenti beni immateriali agevolabili, utilizzati dall’impresa direttamente o indirettamente:

• software protetto da copyright;
• brevetti industriali;
• marchi d’impresa (che il Collegato Fiscale reinserisce nell’ambito dei beni agevolabili);
• modelli;
• processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico (“know-how”) giuridicamente tutelabili.

2.3 Quanto dura l’agevolazione?

Il regime preferenziale in parola è opzionale, ha durata pari a cinque periodi d’imposta, è irrevocabile ed è rinnovabile.

2.4 La c.d. penalty protection

Il Decreto Fiscale prevede che il contribuente possa dotarsi di idonea documentazione, nella quale indicare le modalità di determinazione della maggiorazione del 90 per cento dei costi di R&S, e di darne comunicazione all’Agenzia delle entrate ottenendo “in contropartita” un regime premiale sotto il versante sanzionatorio.

La predisposizione della suddetta documentazione (nei termini che saranno individuati con apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate), infatti, risulta sufficiente ad escludere l’applicazione della sanzione amministrativa per infedele dichiarazione ex articolo 1, comma 2, del decreto-legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 (che va dal 90 al 180 per cento della maggiore imposta dovuta o della differenza del credito utilizzato), conferendo indubbiamente al nuovo regime uno specifico appeal rispetto alle attuali previsioni sui crediti per attività di R&S (in relazione ai quali persistono rilevanti questioni interpretative connesse alla qualificazione – in termini di «credito inesistente» o di «credito non spettante» – del credito che si dovesse rivelare in tutto o in parte indebito).

2.5 L’iter di conversione del Decreto Fiscale

Il Decreto Fiscale dovrà essere convertito in legge entro il 20 dicembre p.v. e, alla luce dell’iter parlamentare in corso e degli emendamenti approvati dal Senato (che verosimilmente saranno confermati dalla Camera), il testo dell’articolo 6, qui in commento, non dovrebbe subire modifiche sostanziali.

È tuttavia possibile che nuove modifiche siano discusse ed introdotte in sede di approvazione della Legge di Bilancio 2022, la quale – in effetti –, sulla base delle discussioni parlamentari già prodottesi in relazione al Decreto Fiscale, potrebbe riformulare la disciplina, nel senso di (i) ammetterne la cumulabilità con le agevolazioni già previste per i costi di R&S, in relazione alle medesime spese e/o di (ii) ammetterne l’alternatività con la “vecchia” disciplina del Patent Box, la quale, per l’effetto, sarebbe (non più abrogata ma) mantenuta in vigenza.

Entrambe le prospettate modifiche, pertanto, comporterebbero un ulteriore potenziamento della disciplina in parola.

3. Perché rivolgersi a Dentons

Il nostro Studio, negli anni, ha maturato un’esperienza specifica nell’ambito dell’applicazione della disciplina in parola, anche attraverso il costante confronto con l’Agenzia delle entrate e l’assistenza dei Clienti nella conclusione di Accordi di Patent Box.

Rispetto alle tematiche interpretative ed applicative poste dalla riformulata disciplina, quindi, siamo in grado di assistere le imprese interessate all’applicazione del beneficio, (i) valutando in via preliminare con la Società la quantificazione dell’ammontare agevolabile con riferimento al caso concreto, (ii) interloquendo – se del caso – con l’Agenzia delle entrate rispetto a casistiche di difficile qualificazione ed interpretazione, (iii) fornendo assistenza e consulenza alla Società per la migliore valorizzazione delle proprie fattispecie e (iv) redigendo la documentazione richiesta per la penalty protection, al fine di massimizzare l’agevolazione ottenibile.

1. Decreto-legge 21 ottobre 2021, n. 146, recante «Misure urgenti in materia economica e fiscale, a tutela del lavoro e per esigenze indifferibili».
2. Rubricato «Semplificazione della disciplina del patent box».