W poprzednich artykułach przyjrzałam się konsekwencjom finansowym błędów w obszarze cen transferowych – doszacowaniu dochodu i wynikających z niego odsetkom, a także dodatkowemu zobowiązaniu podatkowemu.

Elementy te stanowią poważne konsekwencje dla podatnika. Nie jest to jednak koniec potencjalnych problemów związanych z nieprawidłowościami w obszarze cen transferowych. Niektóre uchybienia mogą bowiem skutkować odpowiedzialnością karną skarbową osób, które odpowiadają za obowiązki podatkowe podatnika, w szczególności członków zarządu, dyrektorów finansowych i głównych księgowych.

Jak kosztowne mogą być kary KKS?

Kary nakładane na podstawie KKS wyrażane są w stawkach dziennych, których liczba i wysokość zależą od skali naruszenia oraz sytuacji majątkowej sprawcy.

Ile wynoszą stawki dzienne w 2025 roku?

Stawka dzienna to kwota, jaką mnoży się przez liczbę dni wymierzanej kary. W 2025 roku stawka dzienna wynosi od 156 zł do aż 62 212 zł — w zależności od sytuacji finansowej osoby ukaranej i skali naruszenia.

Obowiązki formalne z zakresu cen transferowych – dokumentacja i TPR-C

Co do zasady, podatnicy nie mają obowiązku składania lokalnej ani grupowej dokumentacji cen transferowych do organów podatkowych. Dokumentacja taka musi być sporządzona i gotowa w odpowiednim terminie, ale nie jest nigdzie wysyłana.

Fakt, że dokumentacji nie składamy „z własnej inicjatywy” do organów, nie zwalnia podatnika z obowiązku jej sporządzenia w wymaganym terminie. Dokumentacja powinna być gotowa i czekać na ewentualne wezwanie do jej przedłożenia, po którym powinna zostać przekazana organowi w terminie 14 dni.

Każdy, kto choć raz uczestniczył w przygotowaniu dokumentacji cen transferowych, doskonale wie, że 14 dni na zebranie danych, przygotowanie analiz i całego zestawu materiałów od zera to czas zdecydowanie niewystarczający. Analizy porównawcze, opisy transakcji, dane finansowe, powiązania kapitałowe i osobowe – to wszystko wymaga czasu, precyzji i często współpracy z kilkoma działami firmy.

W przeciwieństwie do lokalnej czy grupowej dokumentacji cen transferowych, formularz TPR-C nie może leżeć jedynie „na półce” – musi być faktycznie złożony do organu podatkowego.

Informację TPR należy złożyć elektronicznie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Dla większości podatników, których rok pokrywa się z rokiem kalendarzowym, oznacza to termin do 30 listopada.

Kodeks karny skarbowy a ceny transferowe: konkretne liczby i stawki

Poniżej przedstawiam jakie nieprawidłowości i w jakim stopniu mogą być objęte karami na gruncie KKS.

1. Brak sporządzenia dokumentacji cen transferowych

2. Sporządzenie dokumentacji niezgodnie ze stanem faktycznym

3. Brak złożenia formularza TPR-C

4. Wskazanie w TPR-C danych niezgodnych z lokalną dokumentacją lub stanem rzeczywistym (w tym złożenie nieprawdziwego oświadczenia o rynkowości zawieranych transakcji)

Kara do 720 stawek dziennych, co przy maksymalnej stawce dziennej może dojść nawet do około 44,8 miliona złotych.

5. Sporządzenie dokumentacji po terminie

6. Złożenie formularza TPR-C po terminie

Kara do 240 stawek dziennych, co przekłada się maksymalnie na około 14,9 miliona złotych.

Grzywny liczone w dziesiątkach milionów – mit czy realne zagrożenie?

Jak widać powyżej, kodeks karny skarbowy przewiduje potencjalnie bardzo wysokie grzywny za przewinienia związane z cenami transferowymi.

Nasuwa się pytanie: jak realne jest to ryzyko? Czy doszacowanie na gruncie przepisów o cenach transferowych kończy się grzywnami dla członków zarządu lub innych osób odpowiedzialnych za obowiązki podatkowe? Na te pytania spróbuję odpowiedzieć w kolejnym artykule.

Sprawdź wrześniowe wydanie TPcal Newsletter

Zapisz się na TPcal Newsletter, aby otrzymywać najnowsze wydania bezpośrednio na swoją skrzynkę: subskrybuj